銀行對賬單:銀行和企業核對賬務的聯系單-中文百科頻道

特征

銀行對賬單是指銀行客觀記錄企業資金流轉情況的記錄單。就銀行對賬單的概念來說，銀行對賬單反映的主體是銀行和企業，反映的内容是企業的資金，反映的形式是對企業資金流轉的記錄。就其用途來說，銀行對賬單是銀行和企業之間對資金流轉情況進行核對和确認的憑單。就其特征來說，銀行對賬單具有客觀性、真實性、全面性等基本特征。

客觀性

根據國家财務會計制度的規定，任何企業和單位自成立起要在銀行開設銀行賬戶，企業的資金通過銀行進行收付結轉。銀行作為國家金融機構，其最重要的一項職責就是保證企業資金的正常流轉，同時，客觀地記錄下企業發生的每筆資金流轉情況，并定期将企業在銀行的資金流轉情況打印出來，即銀行對賬單，以此為依據和企業的銀行存款日記賬進行核對。因此，銀行對賬單是銀行和企業兩個完全獨立經濟實體對同一事項進行核對的直接憑單，從其客觀的存在和發生來說，銀行對賬單具有普遍的客觀性。

真實性

企業發生的業務資金通過銀行進行結轉，銀行客觀地逐筆記錄下來，因此，銀行出具的銀行對賬單反映企業的業務資金流轉情況都是真實的，從其法律的角度來說，銀行對賬單是反映銀行存款實存數的一個具有法律效力的證明,具有真實可靠性。

全面性

銀行對賬單客觀記錄了企業發生的每一筆業務資金收付結轉情況，能夠全面詳細地反映企業自成立以來所有資金運轉情況，從其反映的内容來說，銀行對賬單具有内容的全面性。

常見問題

在稅務審查中，如果發現沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，可能存在被查單位以現金支付交易款、出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金、僞造變造銀行對賬單等問題。

（一）以現金支付交易款，偷逃稅款

根據國家現金管理制度和結算制度的規定，企業收支的各種款項必須按照國務院頒發的《現金管理暫行條例》的規定辦理，在規定的範圍内使用現金，不屬于現金結算範圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。所以企業在經營過程中所發生的一切貨币收支業務都必須通過企業銀行存款賬戶進行轉賬結算。而企業為了逃避繳納稅款，在日常交易中通過大量使用現金交易達到隐瞞收入偷逃稅款的目的。

（二）出借銀行賬戶，幫助其他企業和個人偷逃稅款

目前一些企業和個人在取得銀行轉賬支票後，為了隐瞞收入和套取現金，躲避正常繳納的稅款，将銀行轉賬支票通過第三方的銀行賬戶轉存和套取現金，達到隐瞞收入偷逃稅款的目的。這種情況一般是在第三方的銀行對賬單上先有一筆資金收入，在相近的日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數出現。對于這種情況，要進一步追查資金的來源和去向，核對相關合同，必要時，可以要求銀行進行協助，查明是否屬于出借銀行賬戶的情況。筆者在對某設計有限責任公司的稅務審查中，發現該企業近兩年内通過出借銀行賬戶為其他企業和個人轉存收入和套取現金有100餘萬元，不僅嚴重違反了企業财務會計制度，而且造成稅款的嚴重流失。

（三）收入不入賬，偷逃稅款

企業通過收入不入賬的手段來達到偷逃稅款的目的，主要表現為兩種方式：

第一，企業在收到資金後，财務核算上不作任何賬務處理，直接将資金一次或分次轉出。

第二，企業在收到資金後，财務核算上不作營業收入賬務處理，而以借款或往來款的名義入賬，然後一次或分次核銷。

例如2004年在對交通運輸企業的稅收專項稽查中，通過對某機械施工公司銀行對賬單的稅務審查，發現企業有多筆資金存在第一種、第二種的現象，經進一步核實隐瞞業務收入1000餘萬元，涉及偷逃稅款50餘萬元。

以上兩種偷逃稅手段，在銀行對賬單上一般表現為銀行對賬單上先出現一筆資金流入，然後一次或分次轉出。我們在對銀行對賬單的審查中，對于第一種情況隻需要認真核對企業銀行對賬單的貸方金額，找出企業未入賬的資金流入。對于第二種情況，還要進一步追查資金的來源和去向，必要時，可以要求銀行進行協助。同時要核對相關合同，查明是否屬于收入不入賬的情況。

（四）挪用資金，用于私人利益

挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，内部控制不完善的企業。這種情況一般是在銀行對賬單上先出現一筆資金支付，然後一次或分次轉回，資金的支付可能以現金的方式進行，也可能流向證券營業部等其他單位。如發現這種情況，除進一步采取追查措施外，要根據情況，必要時向企業主管人員反映情況，以進一步證實是否為私設小金庫、公款私存、挪用公款炒股票等，并設立賬外賬，用于私人利益，偷逃稅款。

（五）通過僞造銀行對賬單，隐瞞收入偷逃稅款

僞造銀行對賬單的情況多見于内部控制不完善的企業。企業貨币資金的管理和控制應遵循職責分工、交易分開、内部稽核、定期輪崗制度的原則。近幾年出現的幾起大的經濟犯罪案件就是因為對資金的管理和控制失控造成的，并涉及國家稅款的嚴重流失。在2004年“某基金委員會資金管理處”某會計貪污挪用2.2億元公款一案，其會計既管記賬又管撥款、既是會計又是出納，在長達8年實際工作過程中，通過僞造變造了幾十張銀行對賬單，使賬面保持平衡，達到非法挪用資金的目的，這樣不僅給國家造成嚴重的損失，同時，也使國家的稅款遭受嚴重的流失。

技巧和方法

銀行對賬單存在的客觀性和内容的真實性、全面性，在稅務審查中起到了重要的作用，它不僅是稅務審查的要點和切入點，同時也是最重要的法律證據。因此，在稅務審查中，對企業銀行對賬單的審查，需要采取合适的方式方法，達到稅務審查的目的。對此，筆者提出以下幾點技巧和方法：

（一）以邏輯關系審查為基礎

取得本期全部銀行對賬單，根據重要性程度，結合專業判斷，對與企業銀行對賬單相關聯的銀行日記賬、銀行存款未達賬項調節表和現金流量表等資料進行核對，發現疑點，找出問題，把握企業資金整體運轉情況，判斷銀行對賬單的真僞，并對企業的重要疑點和問題做好重點審查的準備。

（二）以對側重點的審查為方向

由于銀行對賬單全面反映了企業所有業務資金流轉情況，要對每一筆資金流轉情況進行審核，不僅工作量大，而且産生的效果也不會理想。因此，為了減少核對工作量，提高審核效率，一方面在稅務審查中可以确定核對金額的下限，将限額以上的資金和有關資料進行核對；另一方面可以隻核對銀行對賬單貸方發生數，把握住重點問題。

（三）以企業銀行存款餘額調節表的審查為重要審核内容

因為銀行對賬單與銀行存款日記賬的餘額在月末、季末、年末時很少有一緻的情況，所以企業在編制銀行存款餘額調節表時會産生差異，從而形成未達賬項事項，并容易影響到正常的稅款繳納。其主要有以下幾種情況：

第一，銀收企未收。要查明款項來源和性質，必要時與合同相核對，以确認是否屬于應轉未轉的收入，特别是企業有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業，對于大額銀收企未收款項，要進行進一步的審查。

第二，銀付企未付。要查明款項去向和性質，确認是否屬于應計未計的費用，對于這種情況的長期未達賬項要保持足夠的敏感性，确認是否屬于挪用資金或相關違規行為。必要時，可以向款項的去向單位證實交易的性質。此種情況多出現于上市公司。

第三，企付銀未付。要查明款項的去向和性質，确認是否屬于虛轉成本，減少企業的利潤。必要時，可以向對方單位證實交易的性質。

第四，企收銀未收。要查明款項來源和性質，特别關注款項的真實性。必要時，可以向對方單位證實交易的性質以确認是否屬于虛構收入。此種情況多出現于上市公司。

（四）以确認資金性質審查為目的

對企業銀行對賬單稅務審查的疑點，不僅需要結合企業賬簿、憑證和合同進行核對，同時，還需要對涉及的資金流向進行跟蹤和核查，把握了企業疑點資金的來源和去向，就是把握住了問題的要點，即證據。因為，稅務審查的結論需要證據予以支持。

作用

首先，銀行對賬單有助于企業防範風險。企業将銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時往往出現兩者餘額不同的情況。企業應該先分析未達賬項，排除未達賬項的影響後，兩者的餘額仍不符時，再分析是否是由操作風險、管理風險或外部風險導緻的。未達賬項是指銀行和企業對同一筆款項收付業務，因記賬時間不同，而發生的一方已經入賬，另一方未入賬的款項。企業在編制銀行餘額調節表後，就可以排除未達賬項的影響。

1.有助于企業防範操作風險。

操作風險主要包括：企業會計人員計算記賬金額時出現的運算錯誤，登記賬戶的錯誤，以及銀行操作人員記賬錯誤等。例如：

①本月購入A材料一批，開給供貨方支票計937萬元，記賬時誤記為973萬元。

②本月購入B材料一批，入賬金額為56萬元，開給供貨方支票誤記為65萬元。

③企業轉賬支票金額為3萬元，銀行操作人員誤轉為30萬元。

舉例的三種情況，通過認真的對賬，都能查出來。①中，企業資金沒有損失，但是另兩種情況造成了企業資金損失。企業若想知道有沒有付錯錢，通過認真核對銀行對賬單就可以知道。

2.有助于企業防範管理風險。

管理風險是指由于企業内部控制制度設計有缺陷或者是缺乏必要的内部控制制度，使得企業的内部工作人員有機會侵占企業的資金。内部人員侵占企業資金可能會通過兩種方式：現金或轉賬。

(1)通過現金方式侵占企業資金。企業财務人員用現金支票取現，若取現之後不記賬，雖然企業實際的現金減少了，但是不與銀行對賬是不會發現的。

取現時，需要做的會計分錄：

借：現金

貸：銀行存款

(2)通過轉賬的方式挪用企業資金。企業轉賬時，銀行存款的減少一般要換來另一項資産(如存貨)的增加，或者是一項負債的減少。記賬的分錄是：

借：一項資産(或是一項負債)

貸：銀行存款

通過轉賬方式侵占企業資金，同樣不會記賬。無論用哪種方式侵占企業資金，都不會記銀行存款日記賬。因此，與銀行對賬是極為重要的。

目前，衆多的小企業、私營企業中大部分内部控制都比較薄弱，這時企業老總每個月親自對賬一次就非常必要。

3.有助于企業防範外部風險。

企業外部人員侵占企業資金的案件時有發生。通常的手段是仿造單位的印鑒和銀行票據，甚至有“克隆票”的出現，銀行并不能100%識别出這些問題票據。因此，銀行耗費了大量的人、财、物進行對賬工作，目的是為了保證客戶資金的安全，若企業短期内發現資金被盜用等問題，就會減少甚至挽回損失；同時銀行也可以免責——“我已經把有關你企業的賬務信息以對賬單的形式發給你了，你應該發現不符而沒有發現，即你沒能認真對賬，出了問題是你的責任。”其次，銀行對賬單有助于企業理财。銀行對賬單有助于企業防範财務風險，同時，以對賬單為基礎，企業可以編制現金(銀行存款)收支計劃、可以檢查财務制度的執行情況。

1.銀行對賬單有助于企業編制現金收支計劃。

企業财務管理的基本原則之一就是“量入為出”，由于應收賬款等應收債權，現實的收入未必能為将來的支出提供100%保證，因此，企業要充分關注銀行存款。企業有多少銀行存款，隻有與銀行核對之後，才能準确的确定，并以此為基礎編制現金收支計劃，避免簽發空頭支票(将會被罰款，以及引發該企業信用危機)以及陷入支付危機。如果企業淨現金流量為流出，那麼企業就應該調整支出規則，或者是采用一些放大企業資金的方法，比如：加強催收賬款力度、采用差額承兌彙票方式支付貨款、與進貨商進行協商采用部分賒購方式購入原材料、短期借款等。但是運用這些方法一定要慎重，要考慮未來的實際償還能力。

2.有助于企業檢查其财務制度的有效性。

銀企對賬有助于企業檢查其财務制度的有效性，防範管理風險。通過分析銀企對賬中查出的問題，判斷相關的财務制度是否有效的執行。财務制度包括大額資金支出審批制度。例如甲企業規定：“現金支取超過5萬元，轉賬支付超過10萬元必須由老總簽字後方能支付。”那麼，該企業的老總如何知道财務人員是否遵守了這一财務制度呢?隻有通過對賬的方式，他才能知道。大額支取是相對于零星支取而言的，有的大額支取甚至關系到企業的生死存亡，比如戰略性投資。

企業對大額支取都是非常關注，一般都會制定與甲企業類似的财務制度。制度的執行情況，需要企業的老總親自查看對賬單才能知道。如果是非經過授權人審批的大額支出，就必須對該支出做出專項審計，審計其支出的合理性，甚至追究相關人員的責任。再次，現代科技能為企業對賬提供更為方便、及時的方式。有的企業老總想随時了解銀行存款賬上有多少錢，那麼，利用現代科技就能提供方便、及時的服務，如果您願意，您可以天天對賬，隻需要一部電話或一部手機或是能上網的電腦。

如果您辦公室有一部電話，通過簽約的方式，就可以通過打電話了解公司賬戶的有關信息(切記，一定要簽約。銀行必須為客戶賬戶信息保密，随便一個人打電話，銀行人員是不會告訴他的，隻有簽約)；如果您上網，簽約網上銀行，就能上網了解賬戶信息；如果您有一部手機，通過簽約，開通手機短信通，您的賬戶一變動，手機就會收到有關賬戶變動的信息。企業老總一般非常忙，可以将手機短信通設定為隻有大額存取現、大額轉賬才通知，一旦您的公司發生了大額存取現、大額轉賬，您立刻就會知道。

總之，認真核對銀行賬單能夠防範操作風險、管理風險、外部風險，通過核對的對賬單是企業準确編制現金收支計劃的基礎，同時可以檢查财務制度的執行情況。企業财務人員要重視對賬工作，企業老總更要重視。