流轉稅:稅制結構-中文百科頻道

簡介

流轉稅（commodity turnover tax;goods turnover tax），又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生産、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生産和商品交換的産物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅等）是政府财政收入的重要來源。

稅收是國家财政的主要來源，要加強依法治稅、依法征管，确保稅收穩定增長。同時，要充分發揮稅收對經濟和收入分配的調節作用。從世界範圍看，發達國家的稅制結構一般都以所得稅或财産稅等直接稅為主，而發展中國家一般都以流轉稅等間接稅為主。流轉稅所要求的征管條件相比所得稅或财産稅明顯要低，但流轉稅一般都為比例稅，有利于一國經濟增長的效率目标的實現。所得稅的征收要求比較高的征管條件，而且所得稅一般都實行累進稅率，可以有力地調節收入分配差距，因此有利于一國公平目标的實現。

特點

第一，以商品生産、交換和提供商業性勞務為征稅前提，征稅範圍較為廣泛，既包括第一産業和第二産業的産品銷售收入，也包括第三産業的營業收入；既對中國商品征稅，也對進出口的商品征稅，稅源比較充足。

第二，以商品、勞務的銷售額和營業收入作為計稅依據，一般不受生産、經營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩定、可靠地取得财政收入。

第三，一般具有間接稅的性質，特别是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關，便于國家通過征稅體現産業政策和消費政策。

第四，同有些稅類相比，流轉稅在計算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受。

作用

1.廣泛籌集财政資金。

2.能夠保證國家及時穩定地取得财政收入。

3.配合價格調節生産和消費。

種類比較

三大流轉稅的比較

增值稅、消費稅及營業稅是流轉稅裡最主要的三種稅種，其區别如下：

從征稅對象看

A：流轉稅的課稅對象既包括商品銷售額，也包括非商品銷售額。

B：增值稅、消費稅以商品銷售額為主要課稅對象，營業稅以非商品銷售額為主要課稅對象。

C：增值稅的征稅範圍與營業稅的征稅範圍是相互排斥的：

營業稅的應稅資産是有形動産（征增值稅）之外的其他資産，即有形不動産和無形資産。

營業稅的應稅勞務是除加工、修理修配（征增值稅）之外的所有勞務。

總之，對于一種貨物或勞務，要麼征增值稅，要麼征營業稅，二者互補但不交叉。

從稅目和稅率設計來看

A：增值稅、消費稅通常按不同商品設置不同稅目和稅率，營業稅則按不同行業設置稅目和稅率

B：這一方面是因為各個行業之間的盈利水平、負稅能力不同，另一方面也是為了在保持各行業内部稅負公平前提下，體現國家的産業政策，有利于利用稅收進行産業調整、促進産業升級。

從納稅人計算納稅和稅務機關征管來看

增值稅、消費稅在不同程度上都要計算抵稅，而營業稅通常以營業收入全額作為計稅依據，計算簡便，征管成本相對較低。

從稅負轉嫁程度來看

增值稅、消費稅主要以商品銷售額作為課稅對象，稅負轉嫁程度高。

營業稅通常以營業收入作為課稅對象，具有了一定直接稅的特征，稅負相對難于轉嫁。

對比，企業所得稅的課稅對象不過是從營業收入中扣除了成本、費用的利潤總額。

從稅收優惠來看

增值稅、消費稅的稅收優惠相對較少，營業稅的稅收優惠相對較多。

優惠方面

稅法規定外商投資企業可以享受下列流轉稅方面的優惠：

⑴外商投資企業按照合營合同規定作為合營者出資的或在投資總額内進口的機器設備、零部件和其他物料、免征進口環節的流轉稅；

⑵外商投資企業為生産出口産品而進口的原材料，免征流轉稅；

⑶設在經濟特區内的投資企業生産的産品在區内銷售的，除礦物油、煙、酒等少數産品減半征稅外，其他産品免征生産五一節的流轉稅；

⑷設在保稅區内的投資企業生産的産品在保稅區内銷售的，免征生産五一節的流轉稅；

⑸對外資或含外資金融機構取得的外彙貸款的利息收入，按照利差征流轉稅；

⑹外商投資企業生産的應稅商品直接出口的，除國家法律另有規定的，免征消費稅；

⑺外商投資企業生産的産品直接出口的，增值稅率為零，即最後一個環節不征收增值稅。出口産品所在地飲食的稅額，憑出口報關單和增值稅發票所在地列明的進項稅額，可以從所在地銷産品的銷項稅額中抵扣。不足抵扣的，給予退稅。用于修理修配的部分、原材料等已經征收增值稅的，給予退稅。參見2001年1月20日發布的《國家稅務總避關于外商投資企業修理修配業務增值稅稅問題的批複》。

地方管理問題

流轉稅的地方管理權限問題

重複征稅，稅負不公，實際稅負與名義稅負相差懸殊，實質上是地方流轉稅設置不科學、不合理。如房地産開發行業，土建部分要交3%的建築安裝營業稅，售房要交5%的銷售不動産營業稅，同一對象流轉稅稅負達到8%點多。

管理目标錯位問題

中國稅收管理目标到現在一直定位于完成或超額完成稅收收入任務，以任務評優劣，以任務定獎懲，任務壓到一切。單純的“收入觀”防礙了一些優惠政策的落實。同時，主觀上的“不能作為”思想，造成了實際工作中的照本宣科，因信守舊。管理方法“簡單化”、“一刀切”，缺乏調查研究，缺乏創新意識。

稅源管理環節薄弱

表現在對稅源總量掌握不準，稅源管理不規範等。市、縣、分局對稅源管理沒有形成一套科學的、系統的、規範的監控體系，在稅源管理上存在重輕偏差現象：重個體稅收輕企業稅收、重固定戶稅收輕流動戶零散稅收、重顯性稅收輕隐性無店面稅收。同時，企業改制過程中稅收流失比較嚴重。

管理措施和技術手段落後

科技手段缺乏，信息化程度不高，沒有一套科學、完整的管理程序和辦法，各稅種的管理也是單獨的操作軟件，基本上還是手工化。一是數據的統計、分析、傳遞、比對的質量和效率不高；二是稅收政策和管理辦法的收集、歸類、查詢不規範、不全面、不方便。

納稅評估流于形式

現行的納稅評估純粹是看看報表，沒有外部信息資料，甚至沒有上年信息資料，涉稅信息渠道不暢，稅務機關與有關部門之間的信息不能有效共享，相當部分是憑印象，起不到真正意義上的評估作用。缺乏有效機制、專職機構和專職隊伍。

服務意識不強及工作效率不高

部分幹部業務素質不高，具有太多的優越感，沒有憂患意識，自我滿足。部分幹部責任意識不強，服務意識不強，工作效率不高。部分幹部得過且過，不思進取。

強化管理思路

1、調整流轉稅設置，适當賦予地方稅收管理權限

按照稅制改革“簡稅制、寬稅基”的原則對地方稅種進行科學的整合和歸并。一是歸并營業稅中的稅目，平衡稅負。二是擴大城建稅、房地産稅的征收範圍，統一内外稅制，公平負擔。三是清理過多過亂的稅種，取消重複交叉的稅收項目。在不影響全國經濟大局的前提下，特别是對有些政策執行中的具體實施辦法和執行标準，可賦予地方一定權限，最大限度地調動地方征收管理積極性。

2、端正稅收工作目标

實現由完成收入任務為目标向依法治稅、依法行政為目标的轉移。作為現代稅收征收管理工作的總體目标，應該定位于通過對人力資源和非人力資源的有效組織，降低稅收征收成本和納稅人的辦稅成本，努力培養納稅人自覺履行納稅義務的自覺意識，營造和諧稅收征納關系，實現依法治稅、應收盡收。上級稅務機關對下級機關的考核，應從考核收入任務為主，向考核依法治稅、依法行政的整個過程轉移，以考核征管質量來評價下級稅務機關和稅務幹部的工作績效。

3、流轉稅管理工作的定位

按照 “嚴征管”的稅改原則，流轉稅的管理必須在嚴格執行政策的前提下，服務于“大征管”，為整個稅收征收管理工作服務。管理就是服務，要将服務貫穿于流轉稅管理工作的始終，要服務于征管、服務于納稅人、服務于基層、服務于領導決策。在實際管理工作中，要積極開拓思路，立足當前，放眼長遠，牢牢把握工作主動權，創造性地開展工作。

4、減少環節，“關口”前移

将納稅人需要向稅務部門咨詢、受理、核批的所有操作性業務前移至辦稅服務廳，歸口管理，建議将縣（區）級稅務機關的稅政、征管、發票等業務部門設置為綜合業務部門，直接在辦稅大廳集中辦公，直接面對納稅人，直接為納稅人服務，實行零距離接觸。“關口”前移，機構扁平化，實行辦稅大廳統一受理、承辦，統一“把關”，統一回複制度，降低納稅人的辦稅成本，提高征納雙方的辦事效率。

5、強化流轉稅稅源管理

一是建立統一的納稅人登記代碼和使用管理制度。建議國地稅合署建立專門的稅務登記管理中心，建立有效的稅源信息搜集渠道，統一負責從外部獲得和核實納稅人的基本資料，向内部提供準确、有效的信息。

二是完善重點稅源管理辦法。國家稅務總局已出台的《重點企業稅源監控數據庫管理暫行辦法》，為建立全國統一的重點稅源監控體系提供了可靠的依據，應盡快在全國範圍内推行統一的稅收征管軟件CTAIS，為重點稅源管理提供技術支持。通過這一環節減少稅務系統内部傳遞層次，避免數據傳遞錯誤，盡量收集有效的、及時的重點稅源管理信息，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

三是進一步完善流轉稅行業稅收管理辦法。對已制定出台的單項稅收管理辦法的執行情況進行疏理，收集執行過程中出現的問題和情況，由單項管理轉向行業管理，充分發揮各項征管措施在強化稅源監控、堵塞征管漏洞、促進收入增長中的作用。

四是逐步擴大監控範圍，增強重點稅源的監控力度。要進一步擴大重點稅源監控數量，逐步過渡到整體稅源監控，提高監控質量和水平。同時也要重視零散稅收和小額稅種、隐性稅源的監控管理工作。加強無店面批發商、夜市等流動性稅收管理。

五是加強涉外稅收管理。擴大審核評稅面，規範審核評稅程序，提高審核評稅工作質量，引導外資企業健康發展。

六是積極參與企業改制清算，加強改制後企業的跟蹤問效管理。

6、健全納稅評估機制

納稅評估工作對稅務幹部素質要求很高，評估人員除了要掌握稅收法規、業務審計制度和涉稅分析的技能之外，還要求了解和掌握經濟信息的分析與統計的專業知識、以及計算機應用等知識，還要求有評估調查能力、與納稅人約談專業技巧以及評估對象各行業形成的生産、加工、銷售等各環節的綜合能力。因此，首先，要建立專業化的評估機構（最好是國地稅聯合辦公、共同設立）；其次，要配備專業化的技術人員；第三，要利用信息化手段，實現信息共享，盡最大的可能讓電腦做評估，減少人為因素。

7、加強減免稅收管理

首先，要進一步宣傳國家有關的稅收優惠政策，讓企業、下崗人員、自主擇業軍轉幹部城鎮士兵和農民了解優惠政策的内容和具體報批程序；其次，要不折不扣的落實執行，決不能設置任何“門檻”；第三，要建立有效工作機制，提高減免工作透明度，簡化審批程序和手續，提高服務意識和服務水平；第四，要勤于檢查，對落實不到位、擅自越權減免、鑽政策空子騙取減免的，要堅決予以糾正，對個體工商戶和個人銷售農産品的起征點，要迅速調整到位；第五，要建立規範的減免稅台帳，做好政策實施效果、減免稅額的統計評估和信息傳遞工作。

8、“以人為本”，強化流轉稅部門職能管理

進一步強化幹部思想政治工作。“以人為本”，經常研究幹部動态、經常關心幹部心态，切實解決幹部在工作、生活中存在的各種困難和問題，增強幹部的主人公意識和幹部隊伍的凝聚力；建立激勵機制，實行能級考核，激勵管理人員端正管理思想，提高自身綜合素質，增強幹部隊伍的活力；加強調查研究，規範管理行為，提高服務水平，增強幹部隊伍的執行力；以此為動力，促進地方流轉稅收的快速穩定增長。