長期待攤費用:企業已支出的費用-中文百科頻道

簡介

“長期待攤費用”賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資産修理支出、租入固定資産的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。

長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用不能全部計入當年損益，應當在以後年度内分期攤銷，具體包括開辦費、固定資産修理支出、租入固定資産的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用（不再包括開辦費、固定資産修理支出。根據新會計準則規定，開辦費和修理費均一次性計入當期損益。其中開辦費計入當期管理費用，修理費計入銷售費用或管理費用（即修理費一律費用化）。

其中開辦費是指企業在籌建期間内所發生的費用，包括員工薪酬、辦公費用、培訓支出、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資産價值的借款費用等。開辦費、固定資産修理費用、租入固定資産的改良費用以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用，都在本科目按規定進行攤銷。其在資産負債表中的數額，反映的是企業各項尚未攤銷完的長期待攤費用的攤餘價值。

主要特征

1.長期待攤費用屬于長期資産；

2.長期待攤費用是企業已經支出的各項費用；

3.長期待攤費用應能使以後會計期間受益。

賬戶設置

“長期待攤費用”賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資産修理支出、租入固定資産的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下，企業應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤餘價值，攤銷期限、攤銷方式等。

基本原則

1.企業在籌建期間發生的費用，除購置和建造固定資産以外，應先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生産經營起一次計入開始生産經營當期的損益。

2.租入固定資産改良支出應當在租賃期限與預計可使用年限兩者孰短的期限内平均攤銷。

3.固定資産大修理支出采取待攤方法的，實際發生的大修理支出應當在大修理間隔期内平均攤銷。

4.股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金減去發行股票凍結期間的利息收入後的相關費用，從發行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限内平均攤銷，計入管理費用

5.其他長期待攤費用應當在受益期内平均攤銷。

以上是2001年《企業會計制度》和舊的《企業會計準則》規定。

2006年實行新的《企業會計準則》規定，企業在籌建期間發生的開辦費，在發生時直接計入當期管理費用。

企業在籌建期間内發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資産成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

補充

1.放在資産中的費用化科目；

2.由于是費用，幾乎沒有交換和變現價值，額度越高，企業質量、變現能力越差。

按照最新的《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》，長期待攤費用的解釋如下：

長期待攤費用

一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如果以經營租賃方式租入的固定資産發生的改良支出等。

二、本科目應按費用項目進行明細核算。

三、企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目，貸記"銀行存款"、"原材料"等科目。攤銷長期待攤費用，借記"管理費用"、"銷售費用"等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方餘額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤餘價值。

稅務處理

長期待攤費用是指企業發生的攤銷期限在1年以上的費用。《企業所得稅法》第十三條規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用按照規定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資産的改建支出；2.租入固定資産的改建支出；3.固定資産的大修理支出；4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

在稅收上，改建支出與大修理支出不同，具體在《企業所得稅法實施條例》第六十八條、第六十九條中作了說明，即《企業所得稅法》第十三條第一項和第二項所稱固定資産的改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。《企業所得稅法》第十三條第三項所稱固定資産的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資産時的計稅基礎50%以上；修理後固定資産的使用年限延長2年以上。對第四項“其他應當作為長期待攤費用的支出”，稅法暫未明确。

根據上述規定可知，稅收中的固定資産不僅包括房屋建築物等不動産，也包含動産固定資産，且延長使用年限也是改建内容之一。動産固定資産的改建雖然不能說是改變了房屋建築物的結構，但是可以延長使用年限。大修理支出的兩個條件，則是區分修理費用中大修理和小修理的标準，不是指固定資産的改建支出和更新改造支出。

會計制度對長期待攤費用的要求

會計制度規定，在固定資産的後續支出中，屬于更新改造支出和租入固定資産改良支出的，需要資本化處理，屬于修理費用支出的需要費用化處理。在資本化和費用化判斷方面，如果這項支出增強了固定資産獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資産的性能，如延長了固定資産的使用壽命、使産品質量實質性提高或使産品成本實質性降低，則應将該支出計入固定資産的賬面價值。而日常修理費用、大修理費用等支出隻是确保固定資産的正常工作狀況，它并不導緻固定資産性能的改變或固定資産未來經濟利益的增加。因此，應在發生時一次性直接計入當期費用（管理費用或銷售費用）。

在會計制度中，沒有明确已經提足折舊的固定資産更新改造和租入（融資租入或經營租入）的固定資産延長使用年限要如何處理，隻是對大修理和小修理支出全部進行費用化處理。在稅收上，則以長期待攤費用的方式進行了補充，即《企業所得稅法》第十三條規定的，在計算應納稅所得額時企業發生的作為長期待攤費用，按照稅法規定進行攤銷時準予扣除的四個方面。

稅收上為什麼要将長期待攤費用中的改建支出和大修理支出單獨明确呢？我們知道，企業所得稅應納稅所得額的計算以會計核算為基礎，對在會計核算中不明确或不符合稅法規定的要素，稅法将予以調整和補充。因此，在長期待攤費用中對二者分别明确，就是按照相關稅法的規定，便于對固定資産的後續支出進行補充明确及納稅調整。

稅法對長期待攤費用的規定

稅法規定的第一項長期待攤費用，即“已足額提取折舊的固定資産的改建支出”，其中的固定資産包括動産和不動産兩種，改建支出則包括改變房屋或者建築物結構和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備，其支出按照固定資産預計尚可使用年限分期攤銷。

稅法規定的第二項長期待攤費用，即“租入固定資産的改建支出”，其中的固定資産仍然包括動産和不動産兩種，租入固定資産包括融資租賃和經營租賃兩種形式，其改建支出也包括兩種情形，即改變房屋或者建築物結構和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備。改建支出的攤銷期，是按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷。但是如果改建支出的攤銷期在會計制度中已經明确的，則按會計制度處理。如果企業以經營租賃方式租入固定資産發生的改良支出，則應予資本化，作為長期待攤費用合理進行攤銷。租入固定資産的修理費支出，則可一次性扣除等。

稅法規定的第三項長期待攤費用，即“固定資産的大修理支出”，将會計上作為修理費用的支出分為大修理和非大修理兩類。固定資産的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1.修理支出達到取得固定資産時的計稅基礎50%以上；2.修理後固定資産的使用年限延長2年以上。稅法規定的大修理支出，按照固定資産尚可使用年限分期攤銷。

稅法規定的第四項長期待攤費用，即“其他應當作為長期待攤費用的支出”，自支出發生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。

長期待攤費用的财稅處理差異：

會計上規定，長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，但是應由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限内分期平均攤銷。除購置和建造固定資産外，所有籌建期間發生的費用，應先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生産經營時起一次計入開始生産經營當期的損益。如果長期待攤費用的費用項目不能使以後會計期間受益的，應當将尚未攤銷該項目的攤餘價值全部轉入當期損益。

新所得稅法及實施細則規定：企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資産成本，不得在發生當期直接扣除。對已足額提取折舊的固定資産的改建支出、租入固定資産的改建支出、固定資産的大修理支出及其他支出作為長期待攤費用，在所得稅申報時準予扣除其按照規定攤銷的費用。

可見，會計與稅法對長期待攤費用的處理差異較大，會計上遵循實質重于形式的原則按受益年限攤銷，同時對籌建費用在發生生産經營當月一次計入當期損益，而稅法上則區别不同情況分别按不同期限進行攤銷。

首先，兩者包涵範圍及攤銷年限不一緻。會計上的長期待攤費用主要是指已經支出且攤銷期在一年以上的各種費用，對固定資産的改建支出及大修理支出作為固定資産後續支出，對固定資産有關的更新改造等後續支出，符合固定資産确認條件的，應計入固定資産成本，并将被替換部分賬面價值扣除;與固定資産有關的修理費用等後續支出，不符合固定資産确認條件的，應計入當期損益，一般企業會預提固定資産改良及修理費用。

而稅法所稱長期待攤費用包括固定資産的改建支出、大修理支出及其他支出。固定資産的改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出，按照固定資産預計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資産的改建支出，按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷。改建的固定資産延長使用年限的，除按照以上規定外，應當适當延長折舊年限。對固定資産的大修理支出，是指符合修理支出達到取得固定資産時的計稅基礎50%以上且修理後固定資産的使用年限延長2年以上的支出，按照固定資産尚可使用年限分期攤銷。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

其次，會計遵循謹慎性原則，它要求對企業的交易或事項進行會計确認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資産或收益，也不得低估負債或費用，對長期待攤費用，若其費用項目不能使以後會計期間受益時将尚未攤銷的該項目的攤餘價值全部轉入當期損益;而稅法則根據企業生産經營及國家稅款征收等綜合因素分期扣除，從而在企業進行所得稅處理時産生應納稅暫時性差異。

再次，會計與稅法對變更攤銷年限時處理不同。會計上對變更攤銷年限按會計估計變更處理，對攤銷采用未來适用法進行會計處理，即當期及以後期采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整前期報告結果;而稅法則明确攤銷年限具體變更時所得稅申報時的扣除原則及方法。

綜上所述，長期待攤費用會計處理與稅法差異相差較大，企業在日常業務處理時注重兩者差異，同時應做好新舊所得稅法接軌時長期待攤費用銜接處理，原所得稅法規定計入企業的遞延資産等如籌建費用分五年攤銷，而新法規定按不得低于三年時間攤銷，則企業2007年度攤餘的長期待攤費用在2008年度能否變更攤銷年限按新法規定年限進行攤銷，目前稅法還未明确，筆者認為，按照程序法從新、實體法從舊的原則，所得稅法屬實體法，則在還未沒有明确之前，企業對2007年度攤餘的長期待攤費用應按原法規定進行攤銷為妥。