函證:注冊會計師獲取審計證據的審計程序-中文百科頻道

實施

實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：

（一）将被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；

（二）将詢證函中列示的賬戶餘額或其他信息與被審計單位有關資料核對；

（三）在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；

（四）詢證函經被審計單位蓋章後，由注冊會計師直接發出；

（五）将發出詢證函的情況形成審計工作記錄；

（六）将收到的回函形成審計工作記錄，并彙總統計函證結果。

作用

函證可以為審計師獲取認定層次的充分、适當的審計證據，以降低檢查風險至可接受的水平。

例如，A公司會計記錄上記載截至×年×月×日有在B銀行的存款100萬元，則審計師可以向B銀行發出詢證函以獲取B銀行對于A公司存款的說明。如果B銀行确認A公司的記錄是準确的，則審計師可以确認A公司的會計記錄。

不足

雖然，函證提供的證據相對比較可靠，但受到被征詢者是否認真對待詢證函、是否能夠保持獨立性和客觀性、是否熟悉所函證事項等諸多因素的影響。盡管注冊會計師在設計詢證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結果的可靠性。

分類

函證分為肯定式函證和否定式函證

（一）肯定式函證就是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正确，無論對錯都要求複函。适用于欠款金額較大的客戶；可能存在差錯、争議等問題的賬戶。

（二）否定式函證，也稱消極式函證，是指隻有在函證的内容與被函證人的記錄不一緻時，才予以回複的函證方式。否定式函證适用以下情況：固有風險和控制風險都比較低；預計錯誤率比較低；欠款金額小的債務人數量很多；沒有理由認為被函證對象對不一緻的情況不予以回複。

這兩種方式各有優缺點，前者所獲取的審計證據較為可靠，但審計成本較高；後者因不可知因素的存在，所獲取的審計證據較前者來說不可靠，但成本相對較低。這裡值得注意的是，對于重要的應收賬項不應以審計成本的高低作為減少審計程序的理由。

具體采用哪種方式應根據不同情況做出選擇：當個别賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會存在争議、差錯等問題時采用肯定式函證。當符合以下所有條件時，可采用否定式函證：相關的内部控制是有效的；預計差錯率較低；欠款餘額小的債務人數量很多；有理由确信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正确的情況予以反饋。

這裡應注意，上述函證方式的選擇并不是絕對的，有時候兩種方式結合起來使用，将其優缺點互補，可能會更适宜，例如，按照重要性原則，對于大餘額賬項采用肯定式函證，對于小餘額賬項則采用否定式函證。