賬務處理
銷售商品的收入的賬務處理
一、确認：
①主要風險報酬轉移；會計作為微觀經濟甚至宏觀經濟的一種計量工具,随着全球經濟一體化及互聯網時代深入推進,企業會計準則也在不斷地進行調整,這對于更好的規範、統一各行業各企業的會計行為具有積極的影響。
②主要控制管理權轉移。
二、計量：①合同價；②NPV。
1、現金折扣：總價法，發生計入“财務費用”。
2、商業折扣：按折扣後金額計入“銷售收入”。
3、銷售折讓：發生沖減當期“銷售收入”。
4、銷售退回：
①将“發出商品”轉回“庫存商品”；
②直接沖減當月“收入和成本”，相應現金折扣一并反轉。
三、特殊銷售：
（一）代銷——收到的手續費／視同買斷（非包銷）
1、業務——交付商品
委托方
借：發出商品
貸：庫存商品
受托方
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
2、業務——受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單。
委托方
①借：應收賬款——受托方
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
②借：主營業務成本
貸：發出商品
受托方
①借：銀行存款
貸：應付賬款——委托方／主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
②借：應交稅費——應交增值稅（進項）／主營業務成本
貸：應付賬款／受托代銷商品
③借：受托代銷商品款／應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：受托代銷商品／應付賬款——委托方
3、業務——結算貨款和手續費
委托方
①借：銷售費用（手續費）
貸：應收賬款——受托方（手續費）
②借：銀行存款
貸：應收賬款——受托方
受托方
借：應付賬款——委托方
貸：銀行存款
主營業務收入（手續費）
例：甲委托乙代銷10000元商品，并按售價的10%支付手手續費。
1。收到代銷商品時：
借：受托代銷商品10000，貸：受托代銷商品款10000
2。對外銷售時：
借：銀行存款11700
貸：受托代銷商品10000
應交稅費-應交增值稅（銷項）1700
3。把代銷清單交給委托方後，收到委托方開具的增值稅發票：
借：應交稅費-應交增值稅（進項）1700
貸：應付賬款1700
4。支付貨款給委托方并結清代銷手續費：
借：受托代銷商品款10000
應付賬款1700
貸：銀行存款10700
其他業務收入1000
（二）預收款銷售
①預收款項時：
借：銀行存款
貸：預收賬款
②發出商品時：
借：預收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
③結轉成本時：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（三）分期收款銷售
①發出商品時：
借：長期應收款
貸：主營業務收入
未實現融資收益
借：主營業務成本
貸：庫存商品
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
②每期收款時：
借：銀行存款
貸：長期應收款
③每期計算确認各期利息收益
借：未實現融資收益
貸：财務費用
（四）附有銷貨退回條件的商品銷售
1、能預計退貨概率時的一般賬務處理
①發出商品時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
②期末确認估計的銷貨退回
借：主營業務收入
貸：主營業務成本
其他應付款
③收到貨款時
借：銀行存款
貸：應收賬款
④實退＝預計／實退＜或＞預計
借：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項）/［主營業務成本］
其他應付款
貸：銀行存款／［主營業務收入］
2、不能預計退貨概率時的一般賬務處理
①發出商品時：
借：發出商品
貸：庫存商品
借：應收賬款
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）
②收到貨款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
預收賬款
③退貨期滿沒有發生退貨時：
借：預收賬款
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：發出商品
④退貨期滿發生退貨時
借：預收賬款
應交稅費——應交增值稅（銷項）
貸：主營業務收入
銀行存款
借：主營業務成本
庫存商品
貸：發出商品
（五）售後回購
①銷售時：
借：銀行存款（價稅合計）
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）
其他應付款（售價）
借：發出商品
貸：庫存商品
②将售價與回購價的差額平均計入各期的“财務費用”：
借：财務費用
貸：其他應付款
③回購時：
借：庫存商品（價稅合計）
貸：發出商品
借：其他應付款
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
（六）售後租回（以固定資産為例）
①借：固定資産清理
累計折舊
貸:固定資産
②借：銀行存款
貸：固定資産清理
③借：固定資産清理
貸：遞延收益
損失時，反之。
（分攤期）形成融資租賃時：
④借：遞延收益
貸：各項折舊費用
損失時，反之。
（七）以舊換新銷售。
不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須将其作為兩筆業務反映。
提供勞務收入的财務處理
一、一般賬務處理
①發生勞務成本時
借：勞務成本
貸：應付職工薪酬
②預收勞務款時
借：銀行存款
貸：預收賬款
③确認收入和成本時
借：預收賬款
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：勞務成本
二、提供勞務交易結果不能可靠估計的情況（如果款項能否收回無法可靠估計應作如下處理）
①按能收回的價款作收入确認；
②按實耗的勞務成本作支出确認；
③二者差作當期損失認定。
三、同時銷售商品和提供勞務交易（能分開就分開，不能分開就按銷售處理。）
四、特殊勞務收入的确認（确認時間）
（一）安裝費收入：
①與商品銷售分開的，在年度終了時根據安裝的完工程度确認收入；
②是商品收入的一部分的，應與所銷售的商品同時确認收入。
（二）傭金收入：
①宣傳媒介的傭金收入：應在廣告公諸于衆時确認收入；
②廣告制作傭金的收入：是按完工程度确認收入。
（三）訂制軟件收入：應在資産負債表日按完工百分比法确認收入。
（四）包括在商品售價内的服務費收入：應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費後的餘額确認銷售商品收入，服務費遞延至提供勞務的期間确認為收入。
（五）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時确信為收入。
（六）申請入會費和會員費收入：
①一次性的，為收到款項時确認收入；
②分期服務的，為收到款項時計入“遞延收益”提取服務時分期确認收入。
（七）特許權費收入：
①提供後續服務的應在提供服務時分期确認收入；
②提供設備和有形資産的應在資産所有權轉移時确認收入。
（八）定期收費：應在合同約定收款日确認收入。
讓渡資産使用權收入的賬務處理
一、利息收入：
企業應當在資産負債表日，按照他人使用本企業貨币資金的時間和實際利率計算确定利息收入金額。
二、使用費收入：
①一次支付，不提供後期服務的，視同該資産的銷售一次确認收入。
②一次支付，需提供後期服務的，在合同協議規定的有效期内分期确認收入。
③分期支付，按合同協議規定的收款時間和金額或合同協議規定的收費方法計算的金額分期确認收入。
建造合同收入的賬務處理
一、合同收入的構成及合同變更收入的确認條件
（1）合同收入的組成内容：
①合同的初始收入
②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關的零星收入不作為合同收入。
（2）合同變更收入的确認條件：
①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；
②收入能夠可靠地計量。
二、合同成本的構成及會計處理
（1）合同成本的構成：
①直接費用；
②間接費用。
（2）合同成本的會計處理：
①直接費用在發生時直接計入合同成本；
②間接費用在期末按系統合理的方法分攤計入合同成本；
③合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。
（3）核算合同成本時，有幾點需要注意：
①與合同有關的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。
②下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：
A、企業行政管理部門為組織和管理生産經營活動所發生的管理費用；
B、船舶等制造企業的銷售費用；
C、企業因籌集生産經營所需要資金而發生的财務費用；
D、因訂立合同而發生的有關費用（如：差旅費、投标費等，計入當期管理費用）。
三、合同收入和費用的确認
（一）、确認原則：
①固定造價合同的确認原則(當以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。)
A、收入能夠可靠計量；
B、與合同相關的經濟利益能夠流入企業；
C、在資産負債表日合同完工進度和為合同尚需發生的成本能夠可靠的确定；
D、為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠的計量。
②成本加成合同的确認原則(當以下要素的結果能可靠估計時，采用完工百分比法。)
A、與合同相關的經濟利益能夠流入企業；
B、為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠計量。
③完工進度的确定
A、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；
B、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；
C、已完工合同工作的測量。
（二）特殊情況：如果上述要素無法可靠估計（這裡所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計），應作如下處理：
①按能收回的價款作收入确認；
②按實耗的勞務成本作支出确認；
③二者差作當期損失認定。
（三）完工百分比法的計算方法
①當期确認合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前期間累計已确認的收入；
②當期确認的毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前期間累計已确認的毛利；
③當期确認的合同費用＝當期确認的合同收入－當期确認的合同毛利－以前期間預計損失準備。
注：在計算最後一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理，以避免出現誤差。具體計算公式如下：
最後一年的合同收入＝總收入－以前年度确認過的收入；
最後一年的合同毛利＝總收入－合同實際總成本－以前年度累計已确認的毛利。
四、賬務處理
①登記發生的合同成本
借:工程施工
貸:原材料、應付職工薪酬、累計折舊等
注：A發生間接費用時
借：工程施工——間接費用
貸：銀行存款等
B間接費用分攤至合同成本
借：工程施工——***合同
貸：工程施工——間接費用
②登記已結算的合同價款
借：應收賬款
貸：工程結算
③登記實際收到的合同價款
借：銀行存款
貸：應收賬款
④确認和計量當年的收入和費用，并登記入賬
借：主營業務成本/工程施工——毛利］
貸：主營業務收入
當“工程施工——毛利”為貸方時：
借：資産減值損失——合同預計損失
貸：存貨跌價準備——預計損失準備
⑤工程完工年度處理
借：主營業務成本
存貨跌價準備——預計損失準備/工程施工——毛利］
貸：主營業務收入
完工時：完成工時
借：工程結算
貸：工程施工、工程施工——毛利
說明：工程施工：
①實際消耗成本＋②工程毛利
工程結算：合同約定收款額
